Как учитывать доход у цедента при уступке права требования?
Добрый день!
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.
В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно статье 384 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на проценты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывают доходы, которые определяются в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения оплаты за полученные права требования от физического лица.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А. Саакян
Цитата: Цитата: Возникает ли у Цедента доход при УСН в момент заключения соглашения об уступке права требования (цессии) без получения денег? Или только после получения оплаты от Цессионария?Не совсем понимаю, что у Вас означают слова "уступка права требованичя без получения денег". Но, на мой взгляд, эта ситуация полностью подпадает под то, о сем написал Алексей Крайнев в рекомендованной Вам статье "Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга":Цитата: У налогоплательщиков, применяющих УСН (или кассовый метод) ситуация будет немного иная. Ведь в этих случаях доходы от реализации товаров, работ, услуг признаются на дату поступления денежных средств или погашения задолженности другим способом (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что на момент уступки продавцом права по получению денег за проданные товары (работ, услуг), выручка в налоговом учете еще не признана — ведь деньги не получены.Но при заключении договора цессии происходит прекращение задолженности покупателя перед продавцом «другим способом». А значит, именно в этот момент и нужно отразить в доходах выручку от реализации, уменьшив ее на стоимость покупных товаров, если уступлено право требования по их оплате (пп. 3 п. 1 ст. 268, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Помимо этого, у продавца долга (независимо от метода и системы налогообложения) возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток, причем единовременно и полностью (п. 2 ст. 268 НК РФ). А вот плательщики УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно,плательщики УСН не могут учесть и убыток от уступки права требования. Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему.Наиболее важные места выделили в тексте я. Неважно, фигурируют в договоре цессии реальные деньги или всё потом погасится взаимозачетом, доход у Цедента возникает дважды: 1-й раз: по дате договора цессии - доход от реализации услуг; 2-й раз: по дате получения денег за цессию или погашения этой задолженности иным способом (например, зачетом встречного обязательства). Конечно, если цедент, передав право требования, никаких денег не получает и у него повисает другая дебиторская задолженность, то 2-1 раз доход не возникнет, пока эта лебиторка висит. Как только "висеть" перестанет, возникнет доход (который "2-й раз"). Если Вы подразумевали под "без денег" что-то иное, напишите, что именно. Успехов!
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-11-11/78612 Об определении даты получения дохода при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу12 декабря 2017Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.
В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно статье 384 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на проценты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывают доходы, которые определяются в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения оплаты за полученные права требования от физического лица.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А. Саакян
Comments
-
Добрый день!
Обсуждения на нашем форуме строятся в формате "Вопрос - ответ". Уточните, пожалуйста, в чем заключается Ваш вопрос? -
Вопроса как такового нет, просто было бы удобно, помимо пояснения специалиста видеть и позицию ФНС или Минфина РФ по разбираемых моментам (это важно).
Добый день! Вопроса как такового нет, просто было бы удобно, помимо пояснения специалиста, видеть и позицию ФНС или Минфина РФ по разбираемых моментам (это важно). -
Добрый день.
Благодарим за уточнения.
Поскольку Ваше сообщение носит информационный характер и вопроса не содержит, данное обсуждение я блокирую.
